Форензик — комплекс услуг, которые направлены на выявление корпоративного мошенничества, неправомерных действий сотрудников и коррупции в компании. Форензик-специалисты проводят расследования, чтобы выявить работников, которые занимаются мошенничеством, связаны с коррупцией или каким-то другим противозаконным способом наносят ущерб компании.
Значимой областью знаний, стоящей на стыке юриспруденции, учета и аудита, статистики, психологии, менеджмента, управления персоналом, социологии, судебной бухгалтерии становится форензик, понимаемый как финансовое расследование.
Форензик — это новое понятие для бизнеса. Форензик состоит из совокупности действий для выявления и предотвращения фактов корпоративного мошенничества. Расследование представляет собой комплекс направлений из финансовых, юридических, информационных и даже психологических методов.
Похожее понятие «форензика» является подразделом криминалистики, которая занимается раскрытием компьютерных преступлений и изучении цифровых доказательств, методов их поиска и применения.
Для проведения всестороннего изучения сомнительных процессов привлекаются форензик-специалисты. Независимые эксперты покажут сильные и слабые стороны бизнеса, помогут найти пути выхода из кризиса, проведут оценку рисков потерь финансовых ресурсов. Их выводы помогут выявить противозаконную деятельность работников и привлечь их к ответственности с возмещением ущерба.
При осуществлении финансово-хозяйственной деятельности организация часто сталкивается с неправомерными действиями ее сотрудников, с мошенничеством, махинациями и различными рисками их появления, что, сказывается на снижении финансового результата деятельности. Для установления мошенничества и рисков его возникновения недостаточно прибегнуть к стандартным методам операционного аудита, поскольку как показывает практика мошенничество является продуманным процессом, который сопровождается специальными и изобретательными мерами по его сокрытию.
Функционирование любой организации сопряжено со значительными нюансами и тонкостями, зависящими от направленности ее деятельности, такими как организационно-правовая форма предприятия, наличие интернациональных экономических связей, характер продукта или услуги, организационная структура, межличностные отношения внутри фирмы. В условиях несовершенного контроля все эти особенности в большей или меньшей степени могут создавать почву для возникновения высокой склонности к мошенническим действиям, нарушению финансового законодательства и других норм права при выполнении своих обязанностей, позволяя сотрудникам осуществлять искажения при отражении хозяйственных операций и подготовки отчетности.
Таким образом, требуется предпринимать специальные усилия для выявления фактов мошенничества внутри предприятия, а также обнаружения и пресечения финансовых преступлений со стороны контрагентов. Руководству организации наряду со стандартными методами аудита требуется прибегать к методам специализированного аудита, финансового контроля и ревизии.
На современном этапе развития рыночных отношений особенно значимой областью знаний, стоящей на стыке юриспруденции, учета и аудита, статистики, психологии, менеджмента, управления персоналом, социологии, судебной бухгалтерии становится форензик (forensic accounting), понимаемый как финансовое расследование.
Для выявления противоправных действий, проведения независимых расследований и минимизации рисков в западных странах уже давно существует услуга форензик.
Ученые, рассматривающие вопросы форензика, исходят из того, что уже в XIX в. возникли предпосылки для формирования нового понятия. Единого определения понятию или комплексу услуг «форензик» нет. Существуют лишь экспертные догадки о появлении подобной услуги. Так, например, ряд авторов считают, что первое упоминание о форензике было в одной из работ испанского писателя и политика XIX в. П.А. Аларкона. Другой точкой зрения является факт о применении канадскими судебными экспертами в далеком 1817 г. словосочетания «forensic accounting examination», что в переводе на русский язык означает «судебно-бухгалтерская экспертиза». Но большая часть исследователей склонны считать, что введение в оборот комплекса услуг и определение термина «форензик» было осуществлено благодаря известному американскому исследователю, способствующему развитию бухгалтерского учета, судебной бухгалтерии, становлению и продвижению профессии «бухгалтер», Морису Е. Пелубе (Mauris E. Peloubet).
На сегодняшний день на мировом рынке, реализующем такую услуг, как форензик, принято указывать четыре крупные компании — KPMG, PwC, Deloitte, Ernst & Yong.
В 2020 г. компания «PricewaterhouseCoopers» опубликовала по итогам 2018 и 2019 гг. Всемирный обзор экономических преступлений 2020 года. Исходя из обзора, экономическими преступлениями был нанесен ущерб за последние два года в сумме 42 млрд долл. США. Эти данные были выведены на основе обработки опросов более чем 5 000 респондентов из 99 стран мира.
47 % крупных международных компаний сообщили, что за последние два года было выявлено множество фактов мошенничества, экономических преступлений. Наиболее часто
встречающимися видами мошенничества оказались:
– мошенничество со стороны клиентов компаний — 35 %;
– киберпреступления — 34 %;
– незаконное присвоение активов — 31 %;
– взяточничество и коррупция — 30%.
Большинство компаний для предупреждения мошенничеств и материального ущерба начинают все больше использовать современные технологии цифровизации (искусственный интеллект), но возможность их использования в полной мере связана с дополнительными затратами. Тем не менее, процессы цифровизации, в том числе в области форензика, активизируются. 45 % компаний, внедривших современные технологии, заявили о положительном их действии.
Обзор выделил пять самых негативных видов мошенничества с точки зрения нанесения материального ущерба:
– нарушение антимонопольных требований;
– торговля инсайдерской информацией;
– налоговые махинации;
– «отмывание» незаконно полученных доходов;
– взяточничество и коррупция.
На сегодняшний день на мировом рынке, реализующем комплексную услугу «forensic accounting examination», принято указывать четыре крупные компании — KPMG, PwC, Deloitte, Ernst & Yong.
Наиболее часто встречающимися видами мошенничества являются мошенничество со стороны клиентов компаний, киберпреступления, незаконное присвоение активов, взяточничество и коррупция.
Рисунок 1. Различия между аудитом и форензиком связаны с целью оказания этих услуг
Целью аудита является повышение степени доверия пользователей информации финансовой отчетности путем выражения аудитором мнения о достоверности этой отчетности.
Целью форензик-экспертизы является обнаружение случаев мошенничества и сбор доказательств существования факта мошенничества.
Хотя форензик и объединяет в себе экономическую и юридическую области знаний, фактически эта дисциплина, являясь более многогранной, на практике имеет весомый синергетический эффект от взаимодействия с психологией и социологией, поскольку нацелена на результат, полученный от исследования и анализа поведения индивидуума, а также определенных социальных групп.
Поэтому форензик как раздел области экономических знаний может развиваться путем разработки теорий и моделей с учетом междисциплинарного взаимодействия с вышеуказанными гуманитарными науками.
Между аудитом и форензик существует принципиальное различие (см. рисунок 1). В первую очередь это различие связано с самой целью оказания этих услуг.
Целью аудита является повышение степени доверия пользователей информации финансовой отчетности путем выражения аудитором мнения о достоверности этой отчетности.
Целью же форензик-экспертизы является обнаружение случаев мошенничества и сбор доказательств существования факта мошенничества.
Проведение форензик-экспертизы предполагает:
– выявление и систематизацию характерных проблем организационной среды; типичных сценариев и схем мошенничества;
– переработку и дополнение методик определения признака умышленного искажения, подхода к сужению и отбору необходимых угроз для дальнейшего тестирования;
– экстраполяцию технологий расследования на бизнес-процесс, моделирование сценария мошенничества.
При проведении форензик-экспертизы применяются достаточно известные общие методы и подходы:
– статистические и математические методы анализа;
– критическое обобщение и систематизация материала;
– концептуальный подход к проведению расследования;
– анализ данных о финансовом положении, финансовых результатах;
– оценка рисков контроля и другие методы вырабатываемые экспертами исходя из накопленного опыта, также с развитием IT применяются базы данных.
В практике проведения форензик-экспертизы выявлены наиболее типичные нарушения, к которым можно отнести следующие:
– мошенничество со стороны контрагентов;
– мошенничество при закупках;
– несоблюдение стандартов бухгалтерского учета;
– наличие необычных процедур бухгалтерского учета;
– «аномальные» платежи;
– потенциально подозрительные расходы;
– необычные или рискованные действия сотрудников; – редко используемые поставщики;
– нестандартные суммы, нестандартная аналитика, нарушение периода отражения операций; сделки не с обычными контрагентами.
Формальными признаками, увеличивающими риск возникновения мошенничества, служат нарушения наиболее типичных и допускаемых взаимосвязей между показателями деятельности и действиями руководителей и сотрудников, которые могут свидетельствовать о возможном существенном искажении учета и отчетности.
Например, увеличение продаж должно приводить к росту дебиторской задолженности, а также к росту товарных запасов и стоимости исходящих грузов; если прибыль растет, количество денежных средств также должно расти; при увеличении закупок стоимость входящего груза также увеличивается; увеличение объема производства должно приводить к снижению затрат на единицу продукции; увеличение объема производства должно приводить к увеличению закупочной скидки, а также к росту продаж отходов; рост запасов должен свидетельствовать о наличии доступных складских помещений; если отмечается рост продаж, должны существовать расходные счета, которые увеличиваются пропорционально росту продаж; просроченная дебиторская задолженность указывает не только на задержку оплаты, но также и возможное мошенничество, поскольку средства могут быть получены, но не отражены в учете.
Многие задаются вопросом когда возникает необходимость в услуге форензик. Изучив литературу и зарубежные материалы касательно данной услуги, можно выделить следующие основные моменты:
– Руководители чувствуют признаки утечки имущественных и финансовых средств;
– Вступление в новую должность и оценка рисков нарушений старой командой; – Получение положительного заключения перед уходом с должности;
– Недоверие со стороны учредителей; – Оценка рисков потери денежных средств; – Установить факт преступления и привлечь к суду виновников; – Взыскание потери финансовых средств.
По результатам экспертного анализа форензик специалистами заказчик получает конфиденциальное заключение, в котором четко расписано проблемные моменты (факты), потенциальные зоны риска с аргументами и предложениями по их решениям.
В результате заказчик видит реальную картину положения дел его организации, для принятия предупреждающих мер от негативных последствий, в том числе это поможет обезопаситься от выявления негативных фактов при проведении проверок контролирующими органами.
Для установления мошенничества и рисков его возникновения недостаточно прибегнуть к стандартным методам операционного аудита, поскольку как показывает практика мошенничество является продуманным процессом, который сопровождается специальными и изобретательными мерами по его сокрытию.
Подводя итог всему вышеизложенному, следует отметить что в течение 2020 года вследствие распространения коронавирусной инфекции COVID-19 многие организации понесли убытки. Возникла необходимость восстановления финансовой устойчивости организаций, что в условиях высокого уровня финансовых рисков достаточно сложно, тем более в период цифровой трансформации бизнес-процессов, когда увеличивается вероятность киберпреступлений и финансового мошенничества. Таким образом, можно сделать вывод, что рынок форензик начинает формироваться, и потребность в его услугах с каждым годом будет увеличиваться.
Независимые эксперты — форензик-специалисты — покажут сильные и слабые стороны бизнеса, помогут найти пути выхода из кризиса, проведут оценку рисков потерь финансовых ресурсов. Их выводы помогут выявить противозаконную деятельность работников и привлечь их к ответственности с возмещением ущерба.